Сейм ухвалив поправку до Закону про податок на додану вартість. Зміни до статті 105a Закону про ПДВ мають набути чинності 1 жовтня 2026 року. Законопроект, підготовлений Міністерством фінансів, спрямований, перш за все, на карусельне шахрайство та так званий механізм «порожнього рахунку-фактури». Однак для сумлінних підприємців це означає значне посилення процедур перевірки клієнтів. Нормативні акти різко розширюють сферу солідарної відповідальності покупця за податкові зобов’язання продавця та обмежують існуючий захист, що забезпечується Механізмом розділеного платежу.
Поширення відповідальності на нематеріальні послуги
Досі інститут солідарної відповідальності пов'язувався переважно з чутливими товарами, такими як електроніка, паливо та сталь, які перелічені у Додатку 15. З 1 жовтня 2026 року до Закону буде додано Додаток 16, що охоплює нематеріальні послуги. Згідно з аналізом Національної податкової адміністрації та рішеннями адміністративного суду, нематеріальні послуги є одним з основних інструментів для отримання несанкціонованих відрахувань ПДВ. Солідарна відповідальність охоплюватиме, серед іншого, консалтингові, управлінські, бухгалтерські, юридичні, рекламні, маркетингові дослідження, рекрутингові, а також науково-дослідні та розробницькі послуги. Щоб усунути невизначеності в інтерпретації, ці послуги були пов'язані зі спеціальними класифікаційними символами PKWiU у Додатку 16.
Відповідальність за послуги, зазначені в Додатку 16, не поширюється на незначні операції. Закон запроваджує два пороги, один з яких застосовується. Перший – це поріг одного рахунку-фактури. Солідарна відповідальність застосовується, коли загальна сума рахунку-фактури перевищує 15 000 злотих або її еквівалент в іноземній валюті. Другий – це місячний поріг для одного постачальника. Відповідальність застосовується до всіх операцій, якщо загальна чиста вартість послуг, зазначених у Додатку 16, придбаних у однієї особи в певному місяці, перевищує 50 000 злотих.
Варто проаналізувати це на прикладі. Якщо у листопаді 2026 року ми придбаємо рекламні послуги на суму 17 000 злотих брутто, то сума транзакції перевищить 15 000 злотих, і застосовується стаття 105a Закону про ПДВ. У свою чергу, якщо у грудні 2026 року ми придбаємо рекламні послуги на суму 13 000 злотих брутто, дослідження ринку на суму 25 000 злотих брутто та послуги з рекрутингу на суму 40 000 злотих брутто в однієї особи, то хоча жоден з документів окремо не перевищує поріг рахунку-фактури, загальна чиста вартість послуг, зазначених у Додатку 16 за місяць, перевищує 50 000 злотих. Отже, всі ці операції підлягають солідарній відповідальності.
Кінець абсолютного захисту з MPP
Досі Механізм розділених платежів (SPM) забезпечував абсолютний захисний екран для покупців, оскільки платіж на рахунок ПДВ виключав солідарну відповідальність. Однак Міністерство фінансів помітило, що недобросовісні гравці навчилися очищати рахунки ПДВ, використовуючи зібрані там кошти для оплати наступних фіктивних рахунків-фактур. З цієї причини з 1 жовтня 2026 року захист, що надається SPM, буде припинено за умови виконання певних умов.
Це означає, що оплата рахунку-фактури за процедурою розділеного платежу не захистить платника податків, якщо рахунок-фактура був виставлений неіснуючою організацією, у документі зазначені суми, які не відповідають дійсності, або у рахунку-фактурі зазначено діяльність, яка фактично не була виконана.
Ринкова практика та ціна проти ризику платників податків
Варто нагадати, що основою для застосування солідарної відповідальності залишається вимога знання. Покупець несе відповідальність за заборгованість продавця, якщо він знав або мав достатні підстави вважати, що ПДВ не буде перераховано до податкової інспекції. Поправка чітко підкреслює, що достатні підстави існують, коли умови або обставини операції відхилялися від ринкових стандартів або коли ціна на послуги була, без економічного обґрунтування, нижчою за їх ринкову вартість.
Що ця поправка означає на практиці для компаній?
Зміни стосуватимуться послуг, за які податкове зобов'язання виникне з 1 жовтня 2026 року. Таким чином, у підприємців буде мало часу для адаптації своїх внутрішніх процедур.
Перш за все, вкрай важливо провести аудит постачальників нематеріальних послуг та перевірити, з якими рекламними агентствами, консалтинговими фірмами та агентствами бізнес-аналітики співпрацює компанія. Також будуть необхідні процедури належної перевірки, оскільки простої передачі SPM буде недостатньо при партнерстві з фіктивною організацією. Для нематеріальних послуг ретельний збір вагомих доказів їхньої діяльності, таких як звіти, електронні листи, протоколи приймання та презентації, матиме вирішальне значення, що виключає можливість використання порожніх рахунків-фактур. Також слід переглянути оцінки, оскільки неприродно високі знижки на управлінські або експертні послуги можуть сигналізувати про можливість солідарної відповідальності перед податковими органами.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Закон чинний станом на 10 серпня2026 року.
Автор/редактор серії:
