З 1 жовтня 2025 року по всій Польщі діє загальнонаціональна система повернення депозитів. Більшість із нас асоціює її, перш за все, з екологічними проблемами – збором пляшок та банок для сприяння переробці. Однак, під поверхнею цієї проекологічної ініціативи ховається напрочуд складний податковий рівень, який впливає як на бізнес, так і на споживачів.
Правила щодо розрахунків ПДВ за депозитами відрізняються від стандартних моделей оподаткування транзакцій. Замість того, щоб обтяжувати весь ланцюг поставок, законодавці обрали інноваційний підхід, який може бути складним зобов'язанням для деяких.
Тільки один суб'єкт у всьому ланцюжку сплачуватиме ПДВ
Найважливіша зміна — це радикальне спрощення визначення відповідальності за сплату ПДВ за неповернену упаковку. Нові правила передбачають, що цей обов’язок покладається виключно на суб’єкт господарювання, який вводить на ринок упаковку для напоїв, тобто на виробника або імпортера.
Це означає, що весь ланцюг посередників — від оптовиків до роздрібних торговців — повністю звільнений від цього зобов'язання. Хоча ці суб'єкти господарювання фізично збиратимуть та повертатимуть депозит, їм не доведеться турбуватися про його реєстрацію та облік для цілей ПДВ. Це принципова відмова від стандартної моделі, в якій ПДВ стягується на кожному етапі транзакції. Таке рішення звільняє малий бізнес від цього зобов'язання та вирішує ключову логістичну проблему: місцевий магазин, який приймає повернення, не має можливості визначити, який виробник спочатку продав дану пляшку. Традиційна модель ПДВ була б операційно непрактичною в цій ситуації. Завдяки централізації податкової відповідальності система стає можливою для впровадження в десятках тисяч точок продажу.
Хто платник податків, а хто платник?
Ще одне незвичайне правило стосується розподілу податкових ролей. Нормативи запроваджують чітке розмежування між платником податків (суб'єктом, зобов'язаним сплатити податок) та платником (суб'єктом, відповідальним за фізичну сплату податку до податкової інспекції).
У цій моделі імпортер (виробник/імпортер) є платником податків, відповідальним за податок. Однак платником виступає представницька організація, тобто оператор системи депозитів. Саме ця організація відповідає за розрахунок ПДВ, що підлягає сплаті з неповернених депозитів, та його перерахування на рахунок податкової інспекції.
Цей поділ призначений для забезпечення надходжень до бюджету. Представляюча організація фізично зберігає кошти з неповернених депозитів, тому перетворення її на платника гарантує, що податок сплачується безпосередньо з джерела. Це мінімізує ризик невідшкодованих платежів державі. Платежі здійснюються на індивідуальний податковий мікрорахунок, що належить конкретному подателю. Важливо, що представляюча організація відповідає за отримання цього номера мікрорахунку від кожного виробника, з яким вона працює. Цей номер можна перевірити за допомогою генератора податкових мікрорахунків на вебсайті Міністерства фінансів (Генератор податкових мікрорахунків).
Розрахунок ПДВ раз на рік
На відміну від стандартних щомісячних або щоквартальних розрахунків з ПДВ, податок на неповернені депозити сплачуватиметься щорічно та зі значною затримкою. Цей процес не є безперервним, а завершується лише раз на рік.
Основою для розрахунку є різниця між кількістю упаковок, введених на ринок, та кількістю упаковок, повернутих до системи до 31 грудня певного року. Важливо, що суб'єкт господарювання, який вводить ПДВ, не зобов'язаний негайно сплачувати цей податок. Він повинен сплатити його у своїй декларації з ПДВ (файл JPK) за перший розрахунковий період наступного року. Це означає, що розрахунок за весь рік буде включено до JPK за січень (подано до 25 лютого) або за перший квартал (подано до 25 квітня) наступного року.
Це рішення дає всім сторонам час зібрати та перевірити повні дані за весь календарний рік до виникнення остаточного податкового зобов'язання. Однак варто зазначити, що для першого року роботи системи передбачено виняток: платники податків, які щомісяця сплачують ПДВ за 2025 рік, матимуть подані розрахунки з ПДВ за лютий 2026 року до 25 березня 2026 року, що дає їм додатковий місяць для виконання процедур.
Неповернений депозит – це сума валової вартості
Сам метод розрахунку податку також є нелогічним. Нормативи передбачають, що загальна сума застави за неповернену упаковку на кінець року вважається валовою сумою, тобто сума вже включає ПДВ. Це означає, що для розрахунку належного податку його необхідно «розрахувати у зворотному порядку» (використовуючи метод «у сотнях»).
Ще більше ускладнює ситуацію той факт, що ставка ПДВ повинна відповідати ставці податку на продукт, який спочатку міститься в упаковці. Якщо виробник продає як соки (оподатковуються за ставкою 5% ПДВ), так і газовані напої (оподатковуються за ставкою 23% ПДВ), він повинен проводити окремі розрахунки для кожної групи продуктів. Якщо неможливо віднести упаковку до конкретного продукту, застосовується ключ пропорційності на основі структури продажів.
У наведеному нижче прикладі ми використовуватимемо фіксовану суму депозиту в розмірі 0,50 злотих, як зазначено в Положенні Міністра клімату та навколишнього середовища. Припустимо, що на кінець року не було повернуто такі депозити:
Упаковка соку (ставка ПДВ 5%)
- Кількість неповернених упаковок: 50 шт.
- Валова сума депозиту: 50 x 0,50 злотих = 25,00 злотих
- ПДВ до сплати: 1,19 злотих
Упаковка для напоїв (ставка ПДВ 23%)
- Кількість неповернених упаковок: 100 шт.
- Валова сума депозиту: 100 x 0,50 злотих = 50,00 злотих
- ПДВ до сплати: 9,35 злотих
Загальна сума податкових зобов'язань за неповернені депозити: 10,54 злотих.
Немає права на відрахування ПДВ з неповерненого депозиту
Це важлива інформація для бухгалтерських відділів усіх компаній. У нормативних актах чітко зазначено, що підприємства не матимуть права відраховувати ПДВ з вартості неповерненого депозиту, навіть якщо придбані напої були призначені для ділових цілей (наприклад, для працівників).
Логіка цього принципу двояка. По-перше, система депозитів розроблена таким чином, щоб гарантувати, що депозит завжди можна повністю повернути — у будь-який час і без підтвердження покупки. Тому неповернення упаковки розглядається не як бізнес-витрати, а як свідоме рішення не скористатися правом на відшкодування.
По-друге, це правило є ключовим заходом боротьби з шахрайством. Без нього компанія теоретично могла б отримати грошове відшкодування за повернуту пляшку, одночасно відраховуючи ПДВ на «втрачений» депозит, що призвело б до подвійної вигоди. Законодавство повністю закриває цю лазівку.
Легше для магазинів, важче для виробників
Головною метою цього іншого методу розрахунків є спрощення зобов'язань для більшості учасників ринку – роздрібних та оптових торговців. Адміністративний та податковий тягар повністю перекладено на обмежену групу суб'єктів: постачальників (виробників та імпортерів) та системних операторів.
Ця модель зосереджена на спрощенні на рівні роздрібної торгівлі. Ключовим викликом буде те, чи виявляться системи управління даними виробників та їхніх представників достатньо надійними, щоб впоратися з концентрованою складністю нової річної податкової декларації. Другим елементом, який забезпечить безперебійне функціонування розрахунків ПДВ за депозитами, є людський фактор. Знання чинних правил та процедур має вирішальне значення для безперебійного функціонування системи депозитів.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Закон чинний станом на 19 січня 2026 року.
Автор/редактор серії:
