Сьогоднішній випуск «Податки на це та на се», як і минулого тижня, буде присвячений електроенергії. Однак цього разу ми зосередимося на оподаткуванні споживання електроенергії. Ви коли-небудь замислювалися, чи є зарядка електромобіля послугою, чи доставкою товарів? Я підозрюю, що якщо ви не маєте справу з електромобільністю щодня, то, ймовірно, це не так. Навіть сама галузь електромобільності стикалася з дилемами з цього питання. Однак ці дилеми були вирішені Судом Європейського Союзу.
Справа стосувалася компанії, яка мала намір експлуатувати загальнодоступні зарядні станції для електромобілів. Вона звернулася до директора Національної податкової інформаційної служби за підтвердженням того, що така діяльність є наданням послуг. Тлумачний орган встановив, що постачання електроенергії є основною послугою, тоді як надання інфраструктури, необхідної для заряджання транспортного засобу, а також застосунку, що дозволяє відстежувати хід заряджання та витрати, є допоміжною послугою. Таким чином, всю діяльність слід класифікувати як надання послуг.
Однак, Воєводський адміністративний суд у Варшаві зайняв протилежну позицію, скасувавши оскаржуване тлумачення компанії. Він встановив, що метою бізнесу було надання користувачам технологічно просунутих зарядних пристроїв, зокрема тих, що дозволяють швидку зарядку. Якби основною послугою було енергопостачання, користувач міг би заряджати свій автомобіль, використовуючи домашню або робочу мережу. Крім того, ціна послуги залежить від тривалості використання зарядних пристроїв, а не від кількості споживаної енергії.
Цього разу директор Національного управління податкової інформації подав касаційну скаргу на вищезазначене рішення. Верховний адміністративний суд поставив під сумнів, чи слід класифікувати послуги із заряджання електромобілів, що надаються операторами зарядних станцій, як єдине постачання товарів або послуг у значенні Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року про спільну систему податку на додану вартість. Тому суд передав це питання до Суду ЄС.
Суд нагадав, що продаж товарів завжди супроводжується мінімальним рівнем наданих послуг, і тому лише послуги, відмінні від тих, що нерозривно пов'язані з продажем товарів, можуть враховуватися при визначенні частки постачання послуг у комплексній операції, яка також включає постачання цих товарів. Транзакція, що полягає в передачі електроенергії до акумулятора електромобіля, є постачанням товарів, оскільки ця транзакція уповноважує користувача зарядної станції споживати для приведення транспортного засобу в рух передану електроенергію, яка, згідно зі статтею 15(1) Директиви 2006/112, вважається річчю. Таке постачання електроенергії до акумулятора електромобіля передбачає використання відповідного зарядного обладнання, яке може включати зарядний пристрій, що може бути інтегрований в операційну систему транспортного засобу. Отже, надання доступу до цього обладнання є мінімальним постачанням послуг, яке нерозривно пов'язане з постачанням електроенергії, і тому не може враховуватися при оцінці частки, яку становить постачання послуг у загальній комплексній операції, яка також включає це постачання електроенергії.
Надання застосунку для резервування зарядних станцій, що дозволяє користувачам відстежувати процес заряджання та витрати, не є самоціллю, а радше засобом максимального використання електроенергії, необхідної для живлення електромобіля. Таким чином, це допоміжна послуга до цієї електроенергії. Той факт, що ціна послуги залежить від тривалості використання зарядних пристроїв, а не від кількості споживаної електроенергії, не перешкоджає цьому. Кількість поставленої електроенергії залежить від потужності, переданої під час цієї передачі. Таким чином, цей розрахунок відображає ціну за одиницю електроенергії.
Хоча саме питання може здаватися тривіальним і незначним, спосіб класифікації послуги має певні наслідки. Варто зазначити, що з 1 лютого 2022 року по 31 грудня 2022 року ставка ПДВ на постачання електроенергії була знижена до 5%. Протягом того ж періоду підприємства, які кваліфікували послугу як послугу, сплачували 23% ПДВ. Ця класифікація має вирішальне значення для операцій з підприємствами, що базуються за кордоном. Надання послуг оподатковується в країні одержувача, тоді як постачання товарів оподатковується в країні, де товари знаходяться на момент поставки.
Також існує різниця в терміні виставлення рахунку-фактури. Хоча стандартний максимальний термін виставлення рахунку-фактури становить 15-те число місяця, наступного за місяцем, у якому було поставлено товар або надано послугу, у випадку постачання електроенергії рахунок-фактура може бути виставлений не пізніше дати платежу.
Момент виникнення податкових зобов'язань також відрізнятиметься. У випадку надання послуги із заряджання електромобілів податкові зобов'язання виникають після завершення послуги. У випадку постачання електроенергії податкові зобов'язання виникають після виставлення рахунку-фактури.
Таким чином, це рішення має практичні наслідки як для нинішніх, так і для майбутніх власників зарядних станцій для електромобілів. Чітке рішення про те, що зарядка електромобілів є постачанням товарів, вирішує сумніви щодо тлумачення в цьому відношенні.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 3 серпня 2023 року.
автор/редактор серії:
