З огляду на безліч зобов'язань, що покладаються на підприємців, та постійно змінювані положення податкового законодавства, мало хто пам'ятає, що 1 січня 2019 року набули чинності нормативні акти, які покладають обов'язок подавати інформацію про податкові схеми Голові Національної податкової адміністрації (Правила обов'язкового розкриття інформації).
Що таке правила MDR?
Правила MDR (скорочення від «Правила обов’язкового розкриття інформації») були введені до польської правової системи Законом від 23 жовтня 2018 року про внесення змін до Закону про податок на прибуток фізичних осіб, Закону про податок на прибуток підприємств, Закону про податкову постанову та про внесення змін до деяких інших законів («Вісник законів» за 2018 рік, позиція 2193) в результаті імплементації Директиви Ради (ЄС) 2018/822 від 25 травня 2018 року*, що називається DAC6.
Поправка ввела до Податкового кодексу Розділ 11a, повністю присвячений інформації про податкові схеми. Цікаво, що польські правила MDR виходять за рамки мінімальної сфери застосування, визначеної Директивою DAC6. Перш за все, положення Податкового кодексу охоплюють ширше коло податків, запроваджують додаткові ознаки та не застосовуються виключно до транскордонних податкових схем.
Як визначити податкову схему?
Згідно з юридичним визначенням, податкова схема – це домовленість, що являє собою діяльність або сукупність пов’язаних видів діяльності (включаючи заплановану діяльність), в якій принаймні одна сторона є платником податків або яка має чи може мати вплив на виникнення чи нестворення податкового зобов’язання. MDR розрізняє три типи схем, на які поширюється обов’язок звітності:
- податкова схема,
- стандартизована схема оподаткування,
- транскордонна податкова схема.
Крім того, для того, щоб певна схема була визнана податковою схемою, має бути виконана одна з умов, зазначених у Законі (стаття 86a § 1 пункт 10 Податкового кодексу), тобто:
- відповідати критерію основної вигоди та мати загальну ідентифікаційну ознаку,
- мають особливу відмінну рису, або
- мають ще одну специфічну ідентифікаційну ознаку.
Наведений вище перелік слід розуміти окремо стосовно конкретного випадку.
Важливо, що просте дотримання визначення податкової схеми не вимагає автоматичного звітування про податкову схему Голові Національної податкової адміністрації. Це зобов'язання – якщо така податкова схема не відповідає визначенню транскордонної податкової схеми – залежатиме від того, чи кваліфікованого бенефіціара, визначеного у статті 86a § 4 Податкового закону. Лише перевищення одного з порогових значень, включених до критерію кваліфікованого бенефіціара (10 мільйонів євро або 2,5 мільйона євро відповідно), призведе до того, що податкова схема, відмінна від транскордонної податкової схеми, підлягатиме обов'язку звітування.
Правила MDR застосовуються до прямих податків, непрямих податків (ПДВ, акцизний збір), місцевих податків (наприклад, податку на майно) та інших механізмів, що регулюються податковим законодавством. Розглянуті правила не охоплюють митні збори.
Які суб'єкти господарювання підлягають обов'язку звітувати?
Зобов'язання звітувати про податкові схеми поширюється на три категорії суб'єктів господарювання:
промоутер – тобто фізична особа, юридична особа або організаційна одиниця без права юридичної особи, зокрема податковий консультант, адвокат, юрисконсульт, співробітник банку чи іншої фінансової установи, що консультує клієнтів, якщо в рамках виконуваної діяльності:
- готує угоду,
- пропонує домовленість,
- забезпечує розроблену угоду,
- впроваджує розроблену домовленість, або
- керує виконанням угоди;
користувач – тобто фізична особа, юридична особа або організаційна одиниця без права на правосуб'єктність:
- яким надається домовленість,
- в якому угода реалізується,
- який готовий реалізувати домовленість, або
- хто виконав дії для реалізації домовленості;
допоміжна особа – це фізична особа, юридична особа або організаційна одиниця без правосуб'єктності, зокрема аудитор, нотаріус, особа, що надає бухгалтерські послуги, бухгалтер або фінансовий директор, банк чи інша фінансова установа, а також їхній працівник, який, зберігаючи сумлінність, що зазвичай вимагається у виконуваній діяльності, враховуючи професійний характер діяльності, сферу спеціалізації та предмет виконуваної діяльності, зобов'язався надавати, безпосередньо або через інших осіб, допомогу, підтримку або консультації щодо розробки, виведення на ринок, організації, надання для реалізації або нагляду за реалізацією угоди (стаття 86a 1 пункт 19 Податкового закону).
Вищезазначені суб’єкти господарювання зобов’язані надавати інформацію незалежно від того, чи знаходиться їхнє місце проживання, зареєстрований офіс або правління на території Республіки Польща, на території держав-членів Європейського Союзу чи на території третіх країн.
Варто зазначити, що суб’єкти господарювання, які є промоутерами, наймають промоутерів або фактично виплачують їм винагороду, доходи або витрати яких перевищують 8 мільйонів злотих, додатково зобов’язані запровадити та застосовувати внутрішню процедуру MDR для протидії невиконанню обов’язку надавати інформацію про податкові схеми (стаття 86l, пункт 1 Податкового регламенту).
Санкції за порушення зобов'язань MDR
У разі невиконання зобов'язань, що випливають з правил MDR, платники податків можуть зіткнутися з двома видами санкцій:
- адміністративні санкції за невиконання внутрішньої процедури, що накладаються на підставі Адміністративно-процесуального кодексу (штраф до 2 мільйонів злотих);
- санкції, передбачені Податковим кримінальним кодексом – стаття 80f Податкового кримінального кодексу (штраф).
Заключні зауваження
Беручи до уваги рівень складності аналізуваного питання та той факт, що положення MDR ще не запроваджені в польській податковій системі, 31 січня 2019 року Міністерство фінансів опублікувало Податкові роз'яснення щодо застосування положень, що запроваджують обов'язок звітності про податкові схеми.
Я хотів би звернути вашу увагу на зміст статті 14n§ 4 пункту 1) у поєднанні зі статтею 14k Податкового кодексу та принципом «незавдавання шкоди», що в ній регламентований. Отже, дотримання Роз'яснень не повинно завдавати шкоди платнику податків. Однак варто пам'ятати, що Роз'яснення самі по собі не забезпечують жодного захисту. Іншими словами, факт видачі та публікації податкових роз'яснень не гарантує звільнення від відповідальності або можливості застосування принципу незавдавання шкоди. Платник податків повинен їх дотримуватися. Однак, враховуючи неоднозначність та складність відповідних положень, саме дотримання Роз'яснень може спричинити серйозні проблеми для платників податків.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
* Директива Ради (ЄС) 2018/822 від 25 травня 2018 року про внесення змін до Директиви 2011/16/ЄС щодо обов’язкового автоматичного обміну інформацією у сфері оподаткування стосовно транскордонних домовленостей, що підлягають звітуванню (OJ L 139/1).
автор:
