Деякий час тому ми повідомляли вас про заплановане розширення повноважень Національної інспекції праці (Нові повноваження Національної інспекції праці) та податкові та внескові наслідки перекваліфікації контракту B2B на трудовий договір (Податкові наслідки перекваліфікації контракту B2B). Але чи може така ситуація позитивно вплинути на податкові розрахунки роботодавця? Виявляється, що в певних ситуаціях це можливо. Цю ситуацію ілюструє рішення Верховного адміністративного суду від 12 березня 2024 року, справа II FSK 759/21.
Справа стосувалася індивідуального тлумачення. Запит надійшов від компанії, яка наймає як працівників за трудовими договорами, так і субпідрядників – осіб, які виконують роботу за угодами між підприємствами. Хоча співробітники керують власним бізнесом, вони є постійною частиною всієї команди заявника, беручи участь у її проектах так само, як і співробітники. Компанія організовує тімбілдингові заходи для співробітників та співробітників, спрямовані на зміцнення позитивних стосунків, підвищення ідентифікації з компанією, мотивацію команд до ефективної роботи та формування лояльності команди до компанії (таким чином забезпечуючи/підтримуючи співпрацю з найкращими співробітниками/співробітниками). Компанія запитувала, чи може вона вирахувати витрати, понесені на тімбілдингові заходи за участю співробітників, як витрати, що відраховуються з оподатковуваного доходу.
Директор Національної податкової адміністрації постановив, що це не так. Заявлені витрати не мають причинно-наслідкового зв'язку з отриманням доходу або підтримкою чи забезпеченням джерела доходу. Натомість вони є представницькими витратами, оскільки їх основною метою є створення або покращення іміджу підприємця в очах третіх осіб, які не є його співробітниками.
Не погоджуючись із таким тлумаченням, компанія подала скаргу до адміністративного суду. Провінційний адміністративний суд задовольнив справу. Він зазначив, що той факт, що в рамках моделі організації праці колеги є постійною частиною всієї команди, беручи участь у проектах, що реалізуються заявником, на аналогічних засадах, як і працівники, має вирішальне значення для вирішення справи. З огляду на ці обставини, позиція про те, що витрати на тімбілдингові заходи для колег не можуть вважатися такими, що підлягають оподаткуванню, є необґрунтованою, оскільки вони не мають причинно-наслідкового зв'язку з отриманням доходу або збереженням чи забезпеченням його джерела. У цій ситуації форма договору, укладеного з особою, не має значення; проте спільна мета витрат є значною: встановлення та підтримка співпраці з провідними фахівцями галузі та підвищення ефективності команди, а отже, отримання вищих доходів для компанії. Колеги не є клієнтами компанії, що виключає можливість надання витратам, що розглядаються, репрезентативного характеру.
Цього разу директор Національного податкового інформаційного управління подав касаційну скаргу. Верховний адміністративний суд постановив, що витрати, понесені на участь колег у тімбілдингу, не можуть вважатися такими, що підлягають оподаткуванню. Він обґрунтував це рішення, серед іншого, посилаючись на різний статус працівників та осіб, які надають послуги в рамках своєї господарської діяльності.
Працівник компанії виконує свою роботу відповідно до умов, визначених Трудовим кодексом, тобто під керівництвом роботодавця та у час і місці, визначені роботодавцем. Роботодавець несе законодавчо визначені зобов'язання, включаючи задоволення соціальних, побутових і навіть культурних потреб працівників. Серед іншого, роботодавець також зобов'язаний поважати права працівників, протидіяти мобінгу, надавати відпустки та покривати низку витрат (пенсійні та інвалідні внески, внески до програм капіталу працівників та створення фондів соціальних виплат). Таким чином, витрати, понесені на інтеграцію працівників та задоволення їхніх потреб у розвагах, по-перше, входять до сфери відповідальності роботодавця, а по-друге, вони призводять до підвищення ефективності роботи і тому також відповідають найкращим інтересам роботодавця.
Однак правова ситуація для суб'єктів господарювання, які співпрацюють з компанією, інша. Співробітники, здійснюючи підприємницьку діяльність від свого імені, як підприємці, організовують власні умови діяльності, керуючись принципами збільшення прибутку. Діючи самостійно та за свій рахунок, вони вживають усіх необхідних заходів для забезпечення отримання максимально можливого прибутку своєю діяльністю, а також визначають умови надання своїх послуг. Характер підприємницької діяльності передбачає, що їх ніхто не мотивує до цього, і вибір підрядників залишається на їх розсуд – хоча на цей вибір, безсумнівно, може впливати сприйнятий імідж підрядника як надійної організації, що дає надію на вигідну співпрацю. Тому організація командоутворюючих заходів для співробітників не може бути виправдана необхідністю мотивувати їх до покращення своєї ділової діяльності та отримання більшого прибутку. Вигоди між суб'єктами, пов'язаними угодою B2B, та їх реалізація випливають з раніше укладеної угоди про співпрацю. Співробітник виконує завдання для підрядника на основі договірних зобов'язань, а не необхідності участі в командоутворюючому заході та знайомства з працівниками підрядника.
Отже, якщо контракт B2B буде перекласифіковано як трудовий договір, роботодавець матиме право визнати витрати, понесені на організацію тімбілдингу для колишніх працівників. Те саме стосується інших витрат, таких як мовна підготовка, участь у виставках, конференціях та харчування.
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Правовий статус станом на 7 жовтня 2024 року.
автор/редактор серії:
