Естонський податок на прибуток підприємств (ПДП) – це альтернативний метод оподаткування, що регулюється Розділом 6b Закону про податок на прибуток підприємств. Ця система відкладає оподаткування розподіленого прибутку до моменту його фактичного розподілу або здійснення виплат, еквівалентних розподілу, відомих як прихований прибуток.
З моменту його запровадження найбільше сумнівів у платників податків викликає прихований прибуток, один із предметів оподаткування. Було видано тисячі податкових рішень щодо того, що вважається прихованим прибутком, а що не вважається. Одним із суперечливих питань практичного застосування Закону Естонії про податок на прибуток підприємств є винагорода, що виплачується партнерам за періодичні негрошові вигоди, що регулюється статтею 176 Кодексу про комерційні компанії. У своїх податкових рішеннях директор Національної служби податкової інформації послідовно стверджує, що такі вигоди, незважаючи на їх ринковий характер, підлягають одноразовому оподаткуванню як прихований прибуток.
Суть періодичних негрошових виплат (стаття 176 Кодексу про комерційні товариства)
Періодичні негрошові вигоди – це правовий інститут, який дозволяє покладати на партнерів товариства з обмеженою відповідальністю періодичні негрошові зобов'язання на користь товариства.
Ключові особливості цих переваг, що випливають з Кодексу про комерційні товариства, є:
1. Зобов'язання в угоді компанії: Вид, обсяг та частота послуг мають бути зазначені в угоді компанії. Приклади діяльності можуть включати, наприклад, надання бухгалтерських послуг, ІТ-підтримку або встановлення контактів з клієнтами.
2. Винагорода не залежить від прибутку: Винагорода акціонерів за ці виплати має бути виплачена компанією, навіть якщо фінансова звітність не показує прибуток.
3. Вимога щодо ринкової ціни: Винагорода не може перевищувати переважаючі ринкові ціни або ставки. У майбутніх описаних подіях Заявники забезпечили встановлення винагороди за ринковими цінами відповідно до статті 11c Закону про податок на прибуток підприємств.
Періодичні виплати пережили відродження після реформи внесків на медичне страхування. Винагорода за надання таких послуг не включається до бази внесків на медичне страхування.
Визначення прихованого прибутку в естонському податку на прибуток підприємств
В естонській системі податку на прибуток підприємств одноразове оподаткування застосовується, серед іншого, до доходу, що відповідає сумі прихованого прибутку (стаття 28m, параграф 1, пункт 2 Закону про податок на прибуток підприємств).
Прихований прибуток визначається як грошові або негрошові вигоди (виплачені, безоплатні або частково виплачені), що надаються у зв'язку з правом участі в прибутку, крім розподіленого прибутку. Бенефіціаром має бути акціонер, власник акцій, партнер або пов'язана з ними особа. Вигода, що вважається прихованим прибутком, може оцінюватися в контексті вигоди, еквівалентної дивідендам.
Однак, Закон про податок на прибуток підприємств передбачає перелік винятків з визначення прихованого прибутку у статті 28m, пункт 4.
Ключовим винятком у контексті винагороди партнера є виключення винагороди за трудовим договором або договором про виконання конкретної роботи.
Це виключення застосовується лише в тій мірі, в якій сума цих винагород та пільг у певному місяці не перевищує п'ятикратного розміру середньомісячної винагороди, виплаченої платником податків з вищезазначених причин (або середньомісячної винагороди в корпоративному секторі).
Позиція податкових органів щодо статті 176 Кодексу про комерційні товариства
У заявках на отримання податкових рішень заявники найчастіше вказують, що їхні платежі не є прихованим прибутком, оскільки:
1) встановлюються на ринкових умовах;
2) виплачуються незалежно від отриманого прибутку;
3) необхідні для діяльності компанії.
Хоча винагорода виплачується незалежно від прибутку, органи влади визнають, що інститут статті 176 Кодексу про комерційні товариства пов'язаний з правом акціонера на участь у прибутку. Це розглядається як непрямий інструмент неформального розподілу прибутку. Рішення про покладення зобов'язання та виплату винагороди випливає з відносин власності та впливає на діяльність компанії, що неможливо для сторонньої особи. Ця вигода являє собою платіж, відмінний від розподілу прибутку, та пов'язана з правом участі в ньому.
Отже, оскільки це пільги, що надаються у зв'язку з правом участі в прибутку, і не є винагородою за трудовим договором або договором про виконання конкретної роботи, це означає, що вони є повністю прихованим прибутком.
У цьому контексті аргументи щодо ринкового характеру винагороди залишаються неактуальними для податкової кваліфікації згідно з естонським податком на прибуток підприємств.
Підсумовуючи, з огляду на тлумачення, яке наразі представляє Директор Національної податкової інформації (KIS), ключовим фактором, що визначає оподатковуваність виплат згідно зі статтею 176 Кодексу комерційних компаній, є їх класифікація згідно з податком на доходи фізичних осіб (PIT). Якщо ці виплати не є винагородою за ціль, що прямо виключена (працевлаштування, професійна діяльність, цивільно-правові договори), вони вважаються такими, що відповідають основному визначенню прихованого прибутку (як вигода, пов'язана з правом на участь у прибутку) та підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств Естонії (CIT).
Див. також:
Прихований прибуток від оподаткування доходів підприємств Естонії
Дивіденди в натуральній формі в компанії з естонським ПДВ
Пасивний дохід в естонському податку на прибуток підприємств
Виставлення рахунків компанії партнером та естонською податковою службою
Ця стаття призначена лише для ознайомлення та не є юридичною консультацією.
Закон чинний станом на 24 листопада 2025 року.
Автор/редактор серії:
