Już za dwa tygodnie dla większości podatników upływa termin na rozliczenie roczne podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym może pojawić się pytanie, w jaki sposób można obniżyć podatek do zapłaty. Jednym z rozwiązań są tzw. hipotetyczne odsetki.
Hipotetyczne odsetki, czyli co?
Od 2019 r. podatnicy opodatkowani na zasadach ogólnych CIT mogą doliczyć do kosztów uzyskania przychodu iloczyn kwoty dopłat wniesionych do spółki lub zysków przekazanych na kapitał rezerwowy/zapasowy i stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy.
„Dodatkowy” koszt uzyskania przychodu można rozpoznać w roku wniesienia dopłat lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Istnieje przy tym ograniczenie tego kosztu. W roku podatkowym nie może on przekroczyć 250 000 zł.
Prawo do korekty deklaracji
Czy jednak spółki do których nie wniesiono dopłat w 2024 r. lub które nie przekazały zysku na kapitał zapasowy, mogą skorzystać z hipotetycznych odsetek? Mogą i to w dwóch przypadkach:
- Hipotetyczne odsetki mogły powstać w latach 2022 – 2023 i nie zostały w całości rozliczone.
- Podatnik pomimo spełnienia warunków nie uwzględnił hipotetycznych odsetek w latach poprzednich.
Pierwszy przypadek jest możliwy z uwagi na rozliczenie dodatkowego kosztu uzyskania przychodu w okresie 3 lat. W roku 2024 mogą zatem zostać rozliczone hipotetyczne odsetki powstałe w okresie dwóch poprzednich lat.
Drugi przypadek jest możliwy w związku z przysługującym podatnikowi prawem do złożenia korekty deklaracji. Chociaż korekty najczęściej kojarzą się z sytuacją, gdy w pierwotnej deklaracji nie został uwzględniony cały przychód lub koszt został wskazany w zbyt dużej wysokości – co wiąże się konieczności dopłaty zaległego podatku, nie ma przeciwwskazań, by korektę deklaracji złożyć w celu poprawienia swojej sytuacji podatkowej.
Jeżeli zatem w okresie 2019 – 2023 zostały do spółki wniesione dopłaty lub zysk w drodze uchwały został przeznaczony na kapitał zapasowy lub rezerwowy, z dużym prawdopodobieństwem istnieje możliwość złożenia korekty deklaracji podatkowej i otrzymania zwrotu nadpłaconego podatku.
Utrata prawa do kosztów
Aby skorzystać z kosztów uzyskania przychodów w postaci hipotetycznych odsetek nie wystarczy jednak samo dokonanie dopłat lub zwiększenie kapitału zapasowego. Istotne jest również, by zatrzymana kwota nie została wydatkowana przez określony czas. Ustawa wymaga, by zwrot dopłat nie nastąpił wcześniej niż po upływie trzech lat. Podobnie w przypadku zatrzymanego zysku. Nie może on zostać wydatkowany przed upływem trzech lat.
W przypadku wydatkowania zatrzymanej kwoty w całości lub w części, odliczone koszty uzyskania przychodu należy proporcjonalnie potraktować jako przychód.
Niniejszy artykuł ma charakter informacyjny i nie jest to porada prawna.
Stan prawny na dzień 17 marca 2025 r.
autor/redaktor cyklu:
Nasze artykuły i alerty prawne możesz otrzymywać jako pierwszy, prosto na swoją skrzynkę mailową! Zapisz się do newslettera klikając w link lub skontaktuj się z nami pod adresem mailowym social@kglegal.pl, aby spersonalizować wysyłane treści.
