In Polen gilt seit dem 1. Oktober 2025 ein landesweites Pfandsystem. Die meisten verbinden es vor allem mit Umweltschutz – dem Sammeln von Flaschen und Dosen zur Förderung des Recyclings. Doch hinter dieser umweltfreundlichen Initiative verbirgt sich eine überraschend komplexe Steuerstruktur, die sowohl Unternehmen als auch Verbraucher betrifft.
Die Regelungen zur Mehrwertsteuerabrechnung auf Einlagen weichen von üblichen, transaktionsorientierten Besteuerungsmodellen ab. Anstatt die gesamte Lieferkette zu belasten, haben sich die Gesetzgeber für einen innovativen Ansatz entschieden, der für einige eine komplexe Verpflichtung darstellen kann.
Nur ein einziges Unternehmen in der gesamten Kette zahlt Mehrwertsteuer
Die wichtigste Änderung ist eine grundlegende Vereinfachung der Zuständigkeit für die Mehrwertsteuerabführung auf nicht zurückgesendete Verpackungen. Die neuen Regelungen legen fest, dass diese Verpflichtung ausschließlich bei demjenigen Unternehmen liegt, das Getränkeverpackungen in Verkehr bringt, also dem Hersteller oder Importeur.
Das bedeutet, dass die gesamte Zwischenhändlerkette – vom Großhändler bis zum Einzelhändler – von dieser Verpflichtung vollständig befreit ist. Zwar nehmen diese Unternehmen das Pfand physisch entgegen und geben es zurück, müssen sich aber nicht um die umsatzsteuerliche Erfassung und Verbuchung kümmern. Dies stellt eine grundlegende Abweichung vom Standardmodell dar, bei dem die Umsatzsteuer in jeder Phase der Transaktion erhoben wird. Diese Lösung entlastet kleinere Unternehmen von dieser Verpflichtung und löst ein zentrales logistisches Problem: Ein lokales Geschäft, das Retouren annimmt, kann nicht feststellen, welcher Hersteller eine bestimmte Flasche ursprünglich verkauft hat. Ein herkömmliches Umsatzsteuermodell wäre in dieser Situation operativ nicht umsetzbar. Durch die Zentralisierung der Steuerverantwortung wird das System für die Implementierung an Zehntausenden von Verkaufsstellen realisierbar.
Wer ist der Steuerzahler und wer ist der Zahler?
Eine weitere ungewöhnliche Regelung betrifft die Aufteilung der Steuerrollen. Die Vorschriften führen eine klare Unterscheidung zwischen dem Steuerpflichtigen (der zur Zahlung der Steuer verpflichteten Einheit) und dem Zahler (der Einheit, die für die physische Zahlung der Steuer an das Finanzamt verantwortlich ist) ein.
In diesem Modell ist der Importeur (Hersteller/Importeur) der Steuerpflichtige. Die Zahlstelle übernimmt jedoch die repräsentative Stelle, d. h. der Betreiber des Einzahlungssystems. Diese Stelle ist für die Berechnung der auf nicht erstattete Einzahlungen fälligen Mehrwertsteuer und deren Überweisung an das Finanzamt verantwortlich.
Diese Aufteilung dient der Sicherung der Staatseinnahmen. Die vertretungsberechtigte Stelle verwahrt die Gelder aus nicht erstatteten Einlagen physisch. Indem sie als Zahler fungiert, wird sichergestellt, dass die Steuer direkt von der Quelle entrichtet wird. Dies minimiert das Risiko von Zahlungsausfällen für den Staat. Die Zahlungen erfolgen auf ein individuelles Steuer-Mikrokonto, das einem bestimmten Vermittler zugeordnet ist. Wichtig ist, dass die vertretungsberechtigte Stelle diese Mikrokontonummer von jedem Hersteller, mit dem sie zusammenarbeitet, einholt. Diese Nummer kann mithilfe des Steuer-Mikrokonto-Generators auf der Website des Finanzministeriums überprüft werden ( Steuer-Mikrokonto-Generator ).
Mehrwertsteuerabrechnung einmal jährlich
Anders als bei der üblichen monatlichen oder vierteljährlichen Mehrwertsteuerabrechnung erfolgt die Steuer auf nicht erstattete Anzahlungen jährlich und mit erheblicher Verzögerung. Dieser Prozess ist nicht fortlaufend, sondern wird nur einmal jährlich abgeschlossen.
Grundlage der Berechnung ist die Differenz zwischen der Anzahl der in Verkehr gebrachten und der bis zum 31. Dezember eines Jahres an das System zurückgesandten Verpackungen. Wichtig ist, dass das Unternehmen, das die Mehrwertsteuer erhebt, diese nicht sofort entrichten muss. Die Entrichtung erfolgt in der Umsatzsteuererklärung (JPK-Datei) für den ersten Abrechnungszeitraum des Folgejahres. Das bedeutet, dass die Entrichtung für das gesamte Jahr in der JPK-Datei für Januar (Einreichungsfrist: 25. Februar) oder für das erste Quartal (Einreichungsfrist: 25. April) des Folgejahres enthalten ist.
Diese Lösung gibt allen Beteiligten Zeit, die vollständigen Daten für das gesamte Kalenderjahr zu erfassen und zu prüfen, bevor die endgültige Steuerschuld entsteht. Es ist jedoch zu beachten, dass für das erste Betriebsjahr des Systems eine Ausnahme gilt: Steuerpflichtige, die ihre Umsatzsteuer für 2025 monatlich entrichten, müssen ihre Umsatzsteuererklärung für Februar 2026 bis zum 25. März 2026 einreichen und erhalten somit einen zusätzlichen Monat Zeit für die Durchführung der erforderlichen Schritte.
Die nicht erstattete Anzahlung entspricht dem Bruttobetrag
Die Berechnungsmethode der Steuer ist ebenfalls kontraintuitiv. Laut Verordnung wird der Gesamtbetrag des Pfands für nicht zurückgegebene Verpackungen am Jahresende als Bruttobetrag , d. h. er enthält bereits die Mehrwertsteuer. Um die fällige Steuer zu berechnen, muss diese daher rückwärts ermittelt werden (nach der „Hundert-Prozent-Methode“).
Erschwerend kommt hinzu, dass der Mehrwertsteuersatz dem Steuersatz des ursprünglich in der Verpackung enthaltenen Produkts entsprechen muss. Verkauft ein Hersteller sowohl Säfte (5 % MwSt.) als auch kohlensäurehaltige Getränke (23 % MwSt.), muss er für jede Produktgruppe separate Berechnungen durchführen. Lässt sich eine Verpackung nicht einem bestimmten Produkt zuordnen, wird ein proportionaler Schlüssel auf Basis der Vertriebsstruktur angewendet.
Im folgenden Beispiel verwenden wir einen Festgeldbetrag von 0,50 PLN, wie in der Verordnung des Ministers für Klima und Umwelt festgelegt. Nehmen wir an, dass am Jahresende die folgenden Einlagen nicht zurückgezahlt wurden:
Saftverpackung (Mehrwertsteuersatz 5 %)
- Anzahl der nicht zurückgesendeten Pakete: 50 Stück.
- Bruttoeinzahlungswert: 50 x PLN 0,50 = PLN 25,00
- Zu entrichtende Mehrwertsteuer: PLN 1,19
Getränkeverpackungen (Mehrwertsteuersatz 23 %)
- Anzahl der nicht zurückgesendeten Pakete: 100 Stück.
- Bruttoeinzahlungswert: 100 x PLN 0,50 = PLN 50,00
- Zu entrichtende Mehrwertsteuer: PLN 9,35
Gesamtsteuerverbindlichkeit für nicht erstattete Einzahlungen: PLN 10,54.
Kein Recht auf Mehrwertsteuerabzug bei nicht erstatteter Anzahlung
Dies ist eine wichtige Information für die Buchhaltung aller Unternehmen. Die Vorschriften legen eindeutig fest, dass Unternehmen nicht berechtigt sind, die Mehrwertsteuer auf den Wert einer nicht erstatteten Anzahlung vorzusteuern, selbst wenn die gekauften Getränke für geschäftliche Zwecke bestimmt waren (z. B. für Mitarbeiter).
Die Logik hinter diesem Prinzip ist zweifach. Erstens ist das Pfandsystem so konzipiert, dass das Pfand jederzeit und ohne Kaufbeleg vollständig zurückerstattet wird. Die Nichtrückgabe der Verpackung wird daher nicht als Betriebsausgabe, sondern als bewusste Entscheidung gegen die Geltendmachung des Rückerstattungsanspruchs gewertet.
Zweitens ist diese Regelung eine wichtige Maßnahme zur Betrugsbekämpfung. Ohne sie könnte ein Unternehmen theoretisch eine Barauszahlung für die zurückgegebene Flasche erhalten und gleichzeitig die Mehrwertsteuer auf das „verlorene“ Pfand einbehalten, was zu einem doppelten Gewinn führen würde. Die Gesetzgebung schließt diese Gesetzeslücke vollständig.
Einfacher für die Läden, schwieriger für die Produzenten
Das Hauptziel dieser alternativen Abrechnungsmethode ist die Vereinfachung der Pflichten für die meisten Marktteilnehmer – Einzel- und Großhändler. Die administrative und steuerliche Belastung wurde vollständig auf eine begrenzte Gruppe von Akteuren übertragen: Lieferanten (Produzenten und Importeure) und Systembetreiber.
Dieses Modell zielt auf Vereinfachung im Einzelhandel ab. Eine zentrale Herausforderung wird darin bestehen, ob die Datenmanagementsysteme der Hersteller und ihrer Vertreter robust genug sind, um die geballte Komplexität der neuen jährlichen Steuererklärung zu bewältigen. Der zweite Faktor für die reibungslose Abwicklung der Mehrwertsteuerabrechnung auf Einlagen ist der Mensch. Kenntnisse der geltenden Vorschriften und Verfahren sind für das reibungslose Funktionieren des Einlagensystems unerlässlich.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 19. Januar 2026.
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