Monat für Monat, vielleicht sogar Tag für Tag, erfahren wir von neuen Anwendungen und Fähigkeiten künstlicher Intelligenz. Kann sie unsere Steuern senken? Sicherlich nicht von allein. Das kann sie noch nicht. Sie kann uns jedoch helfen, effizienter zu arbeiten. Aber können wir mit KI trotzdem von Steuervergünstigungen für Forschung und Entwicklung profitieren? Laut gesetzlicher Definition muss diese Tätigkeit kreativ sein, systematisch durchgeführt werden, um Wissen zu erweitern und Wissensressourcen zur Entwicklung neuer Anwendungen zu nutzen, und wissenschaftliche Forschung oder Entwicklung beinhalten. Was aber, wenn künstliche Intelligenz einen Teil der Arbeit in einer solchen Tätigkeit übernimmt?
In dieser Situation wandte sich ein Unternehmen, dessen Geschäftstätigkeit die Entwicklung und Optimierung von Prozessen und Algorithmen sowie die Entwicklung neuer Funktionen zur Verbesserung der Effizienz und Stabilität von Computersystemen und deren Anpassung an individuelle Kundenbedürfnisse umfasste, an den Direktor des Nationalen Steuerinformationsdienstes (Krajowa Informacji Krajowej), um die Möglichkeit einer Steuererleichterung für Forschung und Entwicklung zu prüfen. Die Mitarbeiter des Unternehmens nutzen zudem künstliche Intelligenz (KI) zur Erledigung ihrer Aufgaben, was zu einer gesteigerten Arbeitseffizienz beiträgt.
In ihrer Auslegung vom 5. April 2025 (Aktenzeichen: 0114-KDIP3-1.4011.236.2025.2.EC ) stellte die Behörde fest, dass der Einsatz von KI im Arbeitsalltag die Inanspruchnahme der Forschungs- und Entwicklungsförderung nicht ausschließt. Entscheidend ist, dass es sich um ein Werkzeug in menschlicher Hand handelt. Der Antragsteller gab jedoch an, dass alle Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Förderung erfüllt seien. Die geleistete Arbeit sei kreativer Natur – die Ergebnisse entstammten individueller und kreativer menschlicher Tätigkeit. Sie führe zur Schaffung subjektiv neuer intellektueller Produkte. Es handele sich nicht um repetitive, routinemäßige Tätigkeiten. Darüber hinaus werde sie systematisch durchgeführt, geplant und koordiniert. Sie sei nicht zufällig, sondern erweitere die Wissensressourcen. Die Mitarbeiter entwickelten neue Lösungen, optimierten Prozesse, erstellten Prototypen und beseitigten technische Unsicherheiten.
Wenn wir also die Steuererleichterungen für Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten nutzen oder nutzen möchten, hindert uns der Einsatz künstlicher Intelligenz nicht daran, vorausgesetzt, dass die KI ein Werkzeug ist, das von einem Menschen und nicht von einem unabhängigen Schöpfer verwendet wird.
Steuererleichterungen für Forschung und Entwicklung
Die Steuererleichterung für Forschung und Entwicklung ermöglicht eine zusätzliche Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage aus demselben Grund, aus dem eine bestimmte Ausgabe bereits in den steuerlich absetzbaren Kosten enthalten ist. Zu den förderfähigen Kosten gehören:
- Arbeitnehmervergütung im Bereich der Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten und der damit verbundenen Sozialversicherungsbeiträge;
- Vergütungen im Rahmen von Mandatsverträgen oder Verträgen für spezifische Arbeiten im Bereich der Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten und damit verbundener sozialer Beiträge;
- Ausgaben für den Kauf von Spezialausrüstung (die kein Anlagevermögen darstellt) sowie von Materialien und Rohstoffen, die in direktem Zusammenhang mit den durchgeführten Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten stehen;
- Ausgaben für Expertenmeinungen, Beratungsleistungen und gleichwertige Dienstleistungen, die von den in den Bestimmungen über Hochschulbildung und Wissenschaft genannten Einrichtungen auf der Grundlage eines Vertrags erbracht werden, sowie für den Erwerb der Ergebnisse wissenschaftlicher Forschung, die von diesen Einrichtungen zum Zwecke der Forschung und Entwicklung durchgeführt wird;
- Aufwendungen für die entgeltliche Nutzung von Forschungsausrüstung, die ausschließlich für Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten verwendet wird – sofern diese Nutzung nicht auf einer Vereinbarung mit einem mit dem Steuerpflichtigen verbundenen Unternehmen beruht;
- Aufwendungen für den Kauf einer Dienstleistung, die die Nutzung von Forschungsausrüstung ausschließlich für Forschungs- und Entwicklungszwecke beinhaltet – sofern der Kauf der Dienstleistung nicht auf einer Vereinbarung mit einem mit dem Steuerpflichtigen verbundenen Unternehmen beruht;
- Kosten für den Erwerb und die Aufrechterhaltung eines Patents, eines Schutzrechts für ein Gebrauchsmuster oder eines Rechts aus der Eintragung eines Geschmacksmusters;
- Abschreibungen auf Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte, die in Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten eingesetzt werden, ausgenommen Personenkraftwagen sowie Bauwerke, Gebäude und Räumlichkeiten, die sich im separaten Eigentum befinden (mit Ausnahme von Forschungs- und Entwicklungszentren).
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Der aktuelle Stand der Rechtslage ist der 25. Juli 2025.
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