Die verpflichtende Nutzung des nationalen E-Rechnungssystems steht unmittelbar bevor. Inwieweit wird diese Revolution im Rechnungswesen ausländische Unternehmen betreffen?
Den Bestimmungen zufolge sind Unternehmen ohne Sitz oder Betriebsstätte in Polen nicht zur Nutzung des KSeF verpflichtet. Auch wenn solche Unternehmen eine Betriebsstätte in Polen haben, diese aber nicht an der Lieferung von Waren oder Dienstleistungen beteiligt ist, für die die Rechnung ausgestellt wurde, besteht keine Nutzungspflicht für das KSeF.
Vor diesem Hintergrund stellen sich Zweifel daran, was genau als „Betriebsstätte“ gilt. Ist die Umsatzsteuerregistrierung ausschlaggebend? Oder vielleicht der Warenversand aus einem Lager in Polen? Diese Frage beschäftigt nationale Gerichte und den Gerichtshof der Europäischen Union bereits seit Längerem. Mit dem bevorstehenden Inkrafttreten der Verordnung zur polnischen Wertpapier- und Börsenaufsichtsbehörde (NSCC) ist sie jedoch erneut relevant geworden.
Der Gerichtshof der EU hat in seinen Urteilen die Notwendigkeit technischer und personeller Ressourcen betont. Zum Beispiel:
- Eine in einem Mitgliedstaat vermietete Immobilie stellt keine feste Niederlassung dar, wenn der Eigentümer dieser Immobilie nicht über eigenes Personal verfügt, das Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Vermietung erbringt (Urteil vom 3. Juni 2021, C-931/19, Titanium Ltd).
- Ein Unternehmen, das in einem Mitgliedstaat gegründet wurde, hat keine feste Niederlassung in einem anderen Mitgliedstaat, weil es dort eine Tochtergesellschaft hat, die ihm aufgrund von Vereinbarungen technische und personelle Ressourcen zur Verfügung stellt, über die es exklusiv Marketing-, Regulierungs-, Werbe- und Repräsentationsdienstleistungen erbringt, die sich unmittelbar auf das Absatzvolumen auswirken können (Urteil vom 7. April 2022, C-333/20).
- Damit ein Dienstleister im Sinne von Artikel 9 Absatz 1 der Richtlinie als „feste Niederlassung“ gilt, genügt es, dass er „in einem Mitgliedstaat entweder über eigene Mitarbeiter oder eine Organisationsstruktur verfügt, die ausreichend dauerhaft ist, um einen Rahmen zu bieten, innerhalb dessen Verträge abgeschlossen werden können.“ (Urteil vom 17. Juli 1997, C-190/95)
Dieses Thema wurde auch von polnischen Verwaltungsgerichten weiterentwickelt, z. B.:
- Eine feste Niederlassung muss über ausreichende Ressourcen und Mittel verfügen, um die von ihr angebotenen Dienstleistungen erbringen zu können. Nur dann kann sie als feste Niederlassung für die angebotenen Dienstleistungen gelten (Urteil des Obersten Verwaltungsgerichtshofs vom 3. Oktober 2019, Az. I FSK 980/17).
- Zur Begründung einer Betriebsstätte in einem bestimmten Land ist es nicht erforderlich, über eigene personelle und technische Ressourcen zu verfügen. Der Steuerpflichtige muss jedoch, entsprechend dem Erfordernis einer ausreichenden Dauerhaftigkeit der Betriebsstätte, eine vergleichbare Kontrolle über seine personellen und technischen Ressourcen ausüben. (Urteil des Verwaltungsgerichts Gliwice vom 28. Juli 2020, Aktenzeichen I SA/Gl 141/20)
- Eine feste Geschäftseinrichtung ist dort gegeben, wo ein Unternehmen über Personal, technische Ressourcen und Infrastruktur verfügt, die es ihm ermöglichen, Verträge abzuschließen und Managemententscheidungen zu treffen. Darüber hinaus müssen diese Ressourcen und die Infrastruktur einen gewissen Grad an Beständigkeit aufweisen und die selbstständige Erbringung von Dienstleistungen ermöglichen (Urteil des Verwaltungsgerichts Warschau vom 26. Juni 2009, Aktenzeichen III SA/Wa 110/09).
Wie aus dem Vorstehenden hervorgeht, hat ein ausländisches Unternehmen, das weder Infrastruktur noch Mitarbeiter in Polen hat oder diese nicht im Rahmen einer Vereinbarung mit einem anderen Unternehmen beaufsichtigt, keine feste Niederlassung und muss daher nicht das obligatorische KSeF nutzen.
Die Ausstellung von Rechnungen an ausländische Unternehmen ohne Niederlassung in Polen befreit den Rechnungssteller jedoch nicht von der Pflicht zur Nutzung des KSeF-Systems. Er ist verpflichtet, eine strukturierte Rechnung auszustellen. Die Zustellung erfolgt jedoch außerhalb des Systems und in einer mit dem ausländischen Vertragspartner vereinbarten Weise.
Ob ein fester Geschäftssitz vorhanden ist oder nicht, ist daher sowohl für das ausländische Unternehmen selbst als auch für seine polnischen Vertragspartner von Bedeutung.
Ausländische Unternehmer, die Zweifel daran haben, ob sich ihre ständige Geschäftseinrichtung in Polen befindet, können diese Zweifel durch die Beantragung einer individuellen Steuervorbescheids klären.
PS: Laut der Mitteilung des Finanzministeriums vom Freitag wird die obligatorische KSeF-Abgabe nicht im Jahr 2024 in Kraft treten. Ein neuer Termin wurde jedoch noch nicht bekannt gegeben. Wir halten Sie über etwaige Änderungen auf dem Laufenden.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechtsberatung dar.
Rechtsstatus ab dem 22. Januar 2024
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