Choć ryczałt od dochodów spółek obowiązuje od 2021 r. nadal jego stosowanie w praktyce rodzi wątpliwości. Dowodem tego są publikowane wciąż interpretacje podatkowe. Dzisiaj chcielibyśmy zaprezentować jedną z nich. Pytania w niej przedstawione dotyczą trzech kwestii:
- Czy wynagrodzenie wypłacone na rzecz wspólników za świadczenie przez nich usług na rzecz spółki będą stanowić ukryty zysk?
- Czy spółka może po zakończeniu dowolnego roku zrezygnować z opodatkowania estońskim cit?
- Czy w przypadku rezygnacji z estońskiego cit spółka będzie musiała zapłacić podatek od dochodów przeznaczonych na kapitał zapasowy?
Według spółki, która wystąpiła o wydanie interpretacji:
- wynagrodzenie wypłacone wspólnikom nie będzie stanowić ukrytych zysków, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu w spółce,
- spółka może zrezygnować z opodatkowania estońskim cit choćby po pierwszym roku opodatkowania w tej formie,
- w przypadku rezygnacji z estońskiego cit spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od dochodu przeznaczonego na kapitał zapasowy.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że stanowisko spółki jest prawidłowe w zakresie pierwszych dwóch zadanych pytań.
Za ukryty zysk ustawa uznaje świadczenie otrzymane w związku z posiadaniem udziału w zysku spółki. Wymienia przykładowe tytułu, z których mogą pochodzić ukryte zyski i są to m. in. wydatki na reprezentację, podwyższenie kapitału zakładowego, czy nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę tej transakcji. Za ukryte zyski zgodnie z ustawą nie uznaje się natomiast wynagrodzeń z umowy o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło, kontraktów menadżerskich, czy wypłacanych członkom zarządu i rady nadzorczej z tytułu powołania. Wynagrodzenia te nie mogą jednak przekroczyć pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego z tych tytułów przez spółkę oraz pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.
Ustawa milczy natomiast na temat wynagrodzenia wypłacanego wspólnikom w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych. W związku z tym wynagrodzenie takie nie będzie ukrytym zyskiem, lecz tylko przy spełnieniu następujących warunków:
- wynagrodzenie będzie odpowiadać wartości rynkowej,
- wspólnicy zadbali o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej,
- do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji a zawarcie wskazanych transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Wnioskodawcy.
W zakresie pytania 2 organ potwierdził niekwestionowaną już praktykę, że podatnik może zrezygnować z estońskiego cit po zakończeniu dowolnego roku podatkowego.
Zob. też Jak wyjść z estońskiego CITu?
Stanowisko spółki w zakresie pytania 3. zostało uznane za nieprawidłowe. Organ uzasadnił, że w okresie opodatkowania estońskim cit zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego jest podjęcie uchwały o wypłacie zysku udziałowcom lub akcjonariuszom. Przekazanie zysku na kapitał zapasowy jest neutralne podatkowo. Inaczej jest natomiast w przypadku rezygnacji z tej formy opodatkowania. Wówczas bowiem opodatkowana jest suma zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Oznacza to, że w przypadku rezygnacji z estońskiego cit opodatkowaniu podlegają zyski, które nie zostały opodatkowane w okresie stosowania ryczałtu.
Interpretacja opublikowana 9 czerwca 2025 r. 0111-KDIB2-1.4010.342.2021.2.MK
Niniejszy artykuł ma charakter informacyjny i nie jest to porada prawna.
Stan prawny na dzień 1 września 2025 r.
autor/redaktor cyklu:
