W dniu 27 listopada 2025 r. Minister Finansów i Gospodarki wydał interpretację ogólną (nr DPL2.8401.3.2025), która ma na celu ujednolicenie stosowania przepisów dotyczących opodatkowania gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dokument ten stanowi istotny krok w stronę ochrony podatników przed nadmiernym obciążeniem fiskalnym. Wskazuje on bowiem błędną praktykę części organów podatkowych.
Nie każda nieruchomość przedsiębiorcy ma związek z działalnością gospodarczą
Przez lata organy podatkowe często stosowały wyłącznie wykładnię językową ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Przyjmowano w związku z tym, że sam fakt posiadania nieruchomości przez przedsiębiorcę wystarczy, by opodatkować ją wyższą stawką podatku.
Minister Finansów wskazał jednak, że takie podejście jest nieakceptowalne z punktu widzenia wartości konstytucyjnych, w tym ochrony prawa własności (art. 64 Konstytucji RP). Zgodnie z nową interpretacją, w procesie wykładni nie można ignorować kontekstu systemowego i funkcjonalnego. Oznacza to, że konieczna jest analiza dodatkowych okoliczności dotyczących statusu podatnika oraz sposobu wykorzystywania majątku.
Trzy grupy podatników – zasady oceny
Interpretacja wyodrębnia trzy kluczowe sytuacje, w których należy oceniać związek nieruchomości z działalnością gospodarczą:
- Przedsiębiorcy prowadzący wyłącznie działalność gospodarczą:
W przypadku spółek prawa handlowego lub innych osób prawnych, których jedynym celem jest biznes, co do zasady wszystkie posiadane nieruchomości uznaje się za związane z tą działalnością. Nawet czasowe wyłączenie z użytkowania nie zmienia ich kwalifikacji podatkowej.
- Podatnicy w podwójnej roli:
- Osoby fizyczne: Muszą one rozdzielać majątek osobisty od firmowego. Za związane z działalnością uznaje się tylko te nieruchomości, które są faktycznie wykorzystywane lub mogą być wykorzystywane w przedsiębiorstwie.
- Osoby prawne o mieszanym profilu: Dotyczy to np. fundacji lub spółek prowadzących obok biznesu działalność rolniczą. W ich przypadku najwyższe stawki podatku dotyczą tylko tej części majątku, która służy celom gospodarczym.
- Nieruchomości oddane w posiadanie innemu przedsiębiorcy:
Jeśli osoba nieprowadząca działalności oddaje nieruchomość w posiadanie przedsiębiorcy, może to wywołać skutek w postaci uznania jej za związaną z działalnością gospodarczą.
Co oznacza, że nieruchomość „może być wykorzystywana”?
Ministerstwo doprecyzowało kluczowy zwrot „mogą być wykorzystywane”. Należy przez to rozumieć sytuacje, w których przedsiębiorca podejmuje realne działania mające na celu przygotowanie, zachowanie lub zabezpieczenie nieruchomości dla przyszłej lub przerwanej działalności. Istotnym wskaźnikiem jest tutaj ponoszenie wydatków, które są rozliczane jako koszty uzyskania przychodów.
Ochrona dla podatników
Interpretacja ogólna pełni funkcję ochronną. Zgodnie z Ordynacją podatkową, zastosowanie się do niej przed ewentualną zmianą nie może szkodzić podatnikowi. Ma to zapewnić przewidywalność rozliczeń i bezpieczeństwo prawne podmiotów prowadzących działalność.
Podsumowując, nowa interpretacja nakazuje organom podatkowym oceniać każdą sprawę indywidualnie, biorąc pod uwagę nie tylko to, kto jest właścicielem nieruchomości, ale przede wszystkim, jaki jest jej faktyczny lub potencjalny związek z prowadzonym przedsiębiorstwem.
Niniejszy artykuł ma charakter informacyjny i nie jest to porada prawna.
Stan prawny na dzień 05 stycznia 2026 r.
Autor/Redaktor cyklu:
